- 1、税款追征期的政策规定
- 2、2020年增值税专用发票从3月1号起下调几个点？
- 3、工会经费,职工福利费,教育经费的扣除标准
- 4、股权激励个人所得税计算简介
- 5、免征个人所得税的主要项目有哪些？
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税款追征期的政策规定 (一)
最佳答案税款追征期的政策规定
税款追征期的规定有三年、五年，还有无限期追征的。具体如下:
一、因税务机关的责任，少缴税款
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第一款规定:“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”
这里可以看出，因税务机关的责任造成纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，追征期限为三年。超过三年不得追征，并且在三年的追征期内不得加收滞纳金。
什么情况下才能适用这一条款呢
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十条的解释，税务机关的责任是指税务机关适用的税收法律、行政法规不当，或者执法行为违法。
二、因计算错误等失误，少缴税款
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款的规定:“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到5年。”
什么是"计算错误等失误"《中华人民共和国税收征收管理法》第八十一条规定:“税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。”
什么是“特殊情况”《中华人民共和国税收征收管理法》第八十二条规定:“税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元的”。即累计数额在10万元的，税务机关可以在五年内追征。
这里可以看出，纳税人、扣缴义务人因非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误造成未缴或者少缴税款的，累计税款数额在10万元以内的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;累计税款数额在10万元的，追征期可以延长到5年。
三、对偷税、抗税、骗税造成少缴税款的
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第三款规定:“对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”
也就是说，对偷税、抗税、骗税造成未缴或者少缴税款的，税务机关可以无限期追征。
哪些属于偷税
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。
偷税涉及到四种行为:
1.税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证;
2.在账簿上多列支出;
3.不列、少列收入;
4.经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。
什么是“通知申报而拒不申报”
根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第二条规定:“具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”:
(一)纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的;
(二)依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的;
(三)尚未依法办理税务登记的、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
从该《解释》第(一)项的规定可以看出，对于已依法办理税务登记的纳税人，《解释》直接认定为“经税务机关通知申报”，而没有把税务机关书面通知作为前提条件。这个规定在实务中值得纳税人关注，因为如果纳税人已办理税务登记而未申报，就有可能被认定为“经税务机关通知申报而未申报”，存在被定性为偷税的风险。
四、欠缴税款的
欠税包括两种，一种是纳税人已申报但未缴纳形成的欠缴税款，另一种是税务部门通过日常检查、纳税评估、税务稽查作出税务处理意见确定其应纳税款后，纳税人未按照规定期限缴纳形成的欠缴税款。
根据《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》(国税函[2005]813号)规定:“纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制应当依法无限期追缴税款”。需要注意的是，根据《税收征收管理法》第五十二条的规定，因税务机关责任或纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成不缴少缴税款，税务机关可在三年五年内追征，但如果在三年五年内责令纳税人补税但纳税人未缴纳，这时就属于欠税性质，可以无限期追征。
综上，纳税人欠税的，税务机关应当依法无限期追缴税款。
五、纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定:“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金.”。
根据《国家税务总局关于未申报追缴期限问题的批复》(国税函[2009]326号)规定:“税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年”。
《中华人民共和国税收征收管理法》六十四条所称的“不进行纳税申报造成不缴或者少缴应纳税款的”，应该与六十三条偷税条款中“经税务机关通知申报而拒不申报”区别开来，前者是非主观故意行为造成未缴或少缴税款，即纳税人非恶意的、非明知故犯的未申报纳税造成税款的未缴少缴;后者是主观故意造成未缴或少缴税款。
综上所述，纳税人不进行纳税申报造成不缴或者少缴应纳税款的，累计税款数额在10万元以内的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;累计税款数额在10万元的，追征期可以延长到5年。
六、不属于五种情形的少缴税款
《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》只规定了:
1.税务机关责任、计算错误等失误适用三年、五年追征期的规定;
2.偷税、抗税、骗税不适用追征期的规定，可以无限期追征。
对于上述规定情形以外的少缴税款，比如政策理解有误造成少缴税款的，税法并没有具体规定。
而根据《国家税务总局关于未申报追缴期限问题的批复》(国税函[2009]326号)的文件精神，按照“执法机关法无明文规定不可为”和“有利于行政相对人”的原则，笔者认为少缴税款只要定性不了“偷税、抗税、骗税”的，均应当适用《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款关于“三年、五年追征期的规定”。
【总结】无限期追征一共有两种情况:一种是偷税、抗税、骗税造成的少缴税款，另一种是欠缴税款。其余的少缴或者未缴税款均适用追征期的规定，即未缴或者少缴税款累计数额在10万元以内的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;累计税款数额在10万元的，追征期可以延长到5年。
税款追征期的起止时点如何确定
1、追征期的起点:根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十三条规定:“税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算”。国家税务总局办公厅会发函明确每年的申报纳税期限，如下:
国家税务总局办公厅关于明确2021年度申报纳税期限的通知
税总办函〔2020〕242号
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条规定，结合《国务院办公厅关于2021年部分节假日安排的通知》(国办发明电〔2020〕27号)要求，现将实行每月或者每季度期满后15日内申报纳税的各税种2021年度具体申报纳税期限明确如下，请各地税务机关及时告知纳税人。
一、3月、7月、9月、11月、12月申报纳税期限分别截至当月15日。
二、1月1日至3日放假3天，1月申报纳税期限顺延至1月20日。
三、2月11日至17日放假7天，2月申报纳税期限顺延至2月23日。
四、4月3日至5日放假3天，4月申报纳税期限顺延至4月20日。
五、5月1日至5日放假5天，5月申报纳税期限顺延至5月21日。
六、6月12日至14日放假3天，6月申报纳税期限顺延至6月18日。
七、8月15日为星期日，8月申报纳税期限顺延至8月16日。
八、10月1日至7日放假7天，10月申报纳税期限顺延至10月26日。
各地遇特殊情况需要调整申报纳税期限的，应当提前上报国家税务总局(征管科技司)备案。
国家税务总局办公厅
2020年12月9日
【补充】
1、企业所得税汇算清缴:申报截止5月31日
2、个人所得税综合所得汇算清缴:申报截止6月30日
如:纳税人所属期2020年1月1日--1月31的税款未按规定期限缴纳，2021年2月24日就应该为计算追征期的起点。
2、追征期截止日:《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》对追征期截止日规定并不明确，这导致了实务中尤其是对税务检查或稽查案件追征期截止日争议的出现，目前有三种观点:
一是以《税务检查通知书》送达时间为准。因为这个时间由于比较靠前，因此税务机关最有利，但在送达《税务检查通知书》时，检查程序刚刚启动，还无法确定企业少缴税款的事实。
二是以《税务稽查工作底稿》签字时间为准。《稽查工作规程》(国税发〔2009〕157号)第四十条规定:“检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。”此时，检查人员已经发现纳税人存在少缴税款的情况。
三是以《税务处理决定书》送达时间为准。这个时间最靠后，因此对纳税人最有利。此时，纳税人少缴税款的行为、金额都已经确定，此时确定追征截止日基本无异议。
但最高人民法院对税款追征期截止日的确定有两个著名的判例:
一是伟华案。最高人民法院认为，清远市地税局已于2011年4月25日向伟华公司送达了《税务检查通知书》和《调取账簿资料通知书》，从开始检查距伟华公司2010年9月27日自行向清远市清城区地方税务局凤城税务分局申报纳税的时间，并未超过三年追征期，伟华公司关于清远市地税局就转让物业追征税款已超过三年追征期的申请再审理由不能成立。此案明确，应以《税务检查通知书》送达时间为追征期截止日期。
二是德发案。最高人民法院认为，广州市地方税务局第一稽查局自2006年对涉案纳税行为实施检查，虽经三年多调查后，未查出德发公司存在偷税、骗税、抗税等违法行为，但依法启动调查程序的时间应当予以扣除。因此，广州市地方税务局第一稽查局2009年9月重新核定应纳税款并作出被诉税务处理决定，并不违反有关追征期限的规定。此案，最高法明确以《税务处理决定书》送达时间减去查案时间的时间点为追征期的截止日期，实质上也相当于以《税务检查通知书》送达时间为追征期的截止日期。
通过两起案件的判决结果，我们可以看出，最高人民法院支持以《税务检查通知书》送达时间为追征期截止日，这应该可以作为追征期截止日确认问题的一个参照标准。
滞纳金的追征期限
滞纳金的追征期限基本与税款一致，分为无限期追征、有期限追征和不得加收。
1.不得加收滞纳金:因税务机关责任少缴税款的，不得加收滞纳金。
2.无限期追征滞纳金:一种是偷税、抗税、骗税造成的少缴税款，另一种是欠缴税款。
3.有限期追征滞纳金。其余的少缴或者未缴税款均适用追征期的规定，即未缴或者少缴税款累计数额在10万元以内的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;累计税款数额在10万元的，追征期可以延长到5年。
4.已缴清税款但滞纳金未缴纳的。品税阁认为这里可以参照欠税的规定，对已缴清税款但滞纳金未缴的，视同产生的欠税，可以无限期追征。
2015年5月的解读——
应细化企业所得税追征期限
征管部门之前认定纳税人所得税申报方式为核定征收，但稽查部门对企业实施稽查时，认为企业应查账征收并应补缴税款。那么，追征税款的起算日应如何认定稽查部门是否可以撤销征管部门的征收决定
案件:税务机关追征税款引发纳税人行政诉讼
B市C区国税局对A公司出具《核定征收通知书》，明确其2006年7月1日~2007年12月31日期间，企业所得税按应税所得率10%核定征收。2007年A公司按核定征收方式缴纳企业所得税80.2万多元，企业第四季度税款预缴日期为2008年1月15日，完成年度汇算清缴的时间为2008年5月20日。
2010年9月17日~2011年4月11日，B市国税局稽查局对A公司2007年期间的纳税及经营情况实施税收检查，认定A公司2006年~2007年财务账目健全，不符合企业所得税核定征收的条件。2011年5月13日，B市国税局稽查局作出《税务处理决定书》，认定A公司2007年度取得收入合计6236.1万多元，其中免税的投资收益为1616.5万元，应税投资收益为3718.8万多元，扣除项目合计603.7万多元，应纳税企业所得额为4015.8万多元，应缴纳企业所得税602.3万多元，企业已缴所得税80.2万多元，A公司2007年少缴企业所得税522.1万多元。稽查局根据税收征管法第五十二条第一款和企业所得税暂行条例第四条的规定，对A公司作出追缴企业所得税522.1万多元，不加收滞纳金的处理决定。
A公司不服，向B市国税局申请行政复议。B市国税局审理后出具《税务行政复议决定书》，维持了B市国税局稽查局决定。A公司仍然不服，向B市C区人民法院提起行政诉讼。C区法院审理后认为，B市国税局稽查局作出的《税务处理决定书》超过了补缴期限，因此作出判决，撤销B市国税局稽查局《税务处理决定书》的具体行政行为。B市国税局稽查局不服C区人民法院判决，在上诉期内向B市中级人民法院提起上诉。B市中院审理后认为，C区人民法院判决处理正确，维持原判。
问题:稽查部门可否决征收决定起算日如何确定
本案有两个问题引起有关人员的讨论:稽查部门是否可以否决征管部门核定征收决定;企业少缴税款的起算日应如何认定。
1. 稽查部门是否可以否决征管部门的核定征收决定。
征管部门决定对企业实施核定征收，而稽查部门在税收检查时认为企业符合查账征收条件。对于稽查部门是否可以否决征管部门的征收决定，存在两种观点:
其一是稽查部门可直接否决征管部门决定，并要求纳税人补缴少缴的税款。
这种观点认为，根据税收征管法第五条第一款规定，B市C区国税局负责C区行政区域内纳税人的税收征收管理工作，有权核定A公司企业所得税的税收征收方式。但税收征管部门对纳税人核发的《核定征收通知书》是在企业实际获得收入、发生成本及费用前核发的，是对企业所得税征收的预先核定，属预估性质。当企业的实际生产经营情况发生变化时，稽查部门根据企业的实际情况，以及账簿资料等其他证据材料依法作出补税处理，是对企业应纳税额因事而变的事后确定，这两种行为的法律意义和法律后果完全不一样，因此程序上并不冲突。
其二是征管部门要先实施行政纠错程序，撤销之前作出的《核定征收通知书》。在此之后，稽查部门才能依法要求纳税人补缴少缴税款。
这种观点的理由是，纳税人根据税务机关征管部门发出的《核定征收通知书》，按照企业所得税暂行条例、企业所得税暂行条例实施细则、核定征收企业所得税暂行办法等法规，申报并缴纳了2007年的企业所得税，不存在任何过错。因此，合法有效的补缴要求必须是先明确税务机关责任，经过行政纠错程序之后再提出。只有税务机关征管部门通过实施行政纠错程序，撤销之前作出的《核定征收通知书》，稽查部门才能根据税收征管法第五十二条要求纳税人补缴税款。
2. 企业少缴税款的起算日应如何认定。
本案中，B市国税局认为依照企业所得税法第五十四条规定，纳税人应自年度终了之日起5个月内报送年度企业所得税纳税申报表。5月31日为纳税人应缴纳上年度企业所得税税款的期限，在此期限内纳税人均可以自行申报和调整上一年度的企业所得税。因此，上一年度的企业所得税补缴期限应自次年6月1日
2020年增值税专用发票从3月1号起下调几个点？ (二)
最佳答案增值税专用发票税率没有下调，在2020年3月1日起至5月31日，小规模纳税人征收率为3%，下调为1%，小规模纳税人可以开专用发票，税率可以执行1%。前提针对的只是小规模，不是一般纳税人。
国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告，政策重点：
1、扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。
2、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围。
3、本公告自2019年3月1日起施行。
税总发布《关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告2019年第8号），决定：扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围。
1、2019年3月1日前，住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，5个行业的小规模纳税人可以自开专用发票。
2、2019年3月1日后，在原5个行业的基础上，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业小规模纳税人也可以自开专用发票了！
3、8个行业的具体范围，应该参见财税2016年36号规定。
工会经费,职工福利费,教育经费的扣除标准 (三)
最佳答案职工福利费，工会经费和职工教育经费的税前扣除标准分别是：
1、职工福利费是工资薪金总额的14%；
2、工会经费是是工资薪金总额的2%；
3、职工教育经费是工资薪金总额的8%
根据《企业所得税法实施条例》第四十条至第四十二条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
职工福利费
一、基本规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条的规定：
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
二、具体政策
1.根据《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局2015年第34号)第一条的规定：
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
其中：
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条：一、关于合理工资薪金问题
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;
(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;
(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条：
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
因此工资薪金总额不包括职工福利费。
2.根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条的规定：
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
3.根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第四条的规定：
职工福利费的核算
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
4.根据《关于企业所得税若干税务事项衔接问题通知》(国税函[2009]98号)的规定：
以前年度职工福利费余额的处理
根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008〕264号)的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除;仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
职工教育经费
一、基本规定
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条的规定：
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
二、具体政策
1.根据《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)的规定：
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
本通知自2018年1月1日起执行。
又根据《财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税〔2017〕79号)的规定：
自2017年1月1日起，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
又根据《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税[2015]63号)的规定：
高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
本通知所称高新技术企业，是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。
本通知自2015年1月1日起执行。
(注：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十三批)的决定》(中华人民共和国财政部令第103号)规定，本文于2020年1月23日废止)
2.根据《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)的规定：
集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
又根据《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2009]65号)的规定：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，单独进行核算的职工培训费用按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
3.根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)的规定：
核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
4.职工教育培训经费列支范围
根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)的规定：
企业职工教育培训经费列支范围包括：
(1)上岗和转岗培训;
(2)各类岗位适应性培训;
(3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
(4)专业技术人员继续教育;
(5)特种作业人员培训;
(6)企业组织的职工外送培训的经费支出;
(7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
(8)购置教学设备与设施;
(9)职工岗位自学成才奖励费用;
(10)职工教育培训管理费用;
(11)有关职工教育的其他开支。
经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。
经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。
为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。
企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。(注：该条内容与税法规定不一致，应当按照税法规定进行调整)
矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。
5.以前年度职工教育经费余额的处理
根据《关于企业所得税若干税务事项衔接问题通知》(国税函[2009]98号)的规定：
对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。
工会经费
一、基本规定
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条的规定：
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
二、具体规定
1.根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)的规定：
根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
2.根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)的规定：
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
3.根据《中华全国总工会税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》(总工发〔2005〕9号)的规定：
凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》(1990年第1号令)颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。
《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。
对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。
工会经费税前扣除条件：(1)向工会拨缴工会经费;(2)凭《工会经费拨缴款专用收据》《工会经费收入专用收据》和合法、有效的工会经费代收凭据税前扣除。
法律依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
股权激励个人所得税计算简介 (四)
最佳答案股权激励所得的个人所得税计算及相关问题解析，依据法规和案例进行阐述。
一、上市公司个税计算
张三持有100万股股票期权，于2019年1月1日获得，行权价格为10元，2020年1月1日为行权日，当日股票收盘价为19元。那么，张三需缴纳的个人所得税为：（19-10）*100万=900万元。
股权激励的个人所得税法律法规，主要分为以下几部分：
1. 财税[2005]35号文：股票期权在行权时，其差额应按工资薪金所得计税，公式为：（行权日股票价格-施权价）*股票数量。
2. 国税函[2006]902号：股票期权所得的纳税基础为价差收入，即行权日股票价格减去行权价格，与股票卖出与否无关。
3. 财税[2009]5号：股票增值权和限制性股票所得，参照35号文和902号文计算。
4. 财税[2009]40号：高管人员股票期权所得的特殊规定，允许在行权后6个月内分期缴纳个人所得税。
5. 财税[2009]461号：明确股票增值权和限制性股票的纳税义务发生时间。
6. 财税[2016]101号：非上市公司股权激励所得，可实行递延纳税政策。
7. 财税[2018]164号：股权激励收入不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。
二、个税案例分析
1. 限制性股票案例：张三在2020年1月1日获得2万股公司股票，授予价格为1元，登记日股价为5元。在2021年1月1日和6月1日分别解禁5000股，股价分别为8元和10元。张三在2021年1月1日和6月1日应缴纳的个人所得税分别为：（5+8）÷2-1]*5000=27500元和（5+10）÷2-1]*5000=32500元。合并计算应纳税所得额为60000元，合计应纳税额为3480元。
2. 股票期权案例：张三2020年1月10日行权1万股，行权日股价为19元；3月10日再次行权1万股，行权日股价为20元。应纳税额分别为：（19-10）*10000=6480元和（19-10）*10000+（20-10）*10000]*20%-16920-6480=14600元。
三、公司承担的费用分摊
公司拟实施股权激励计划，授予价格为10元，公允价格为30元，拟授出100万股，分三期行权，比例为30%、30%、40%。总费用为（30-10）*100万=2000万元。每年分摊的费用为：2021年400万、2022年200万、2023年177.78万、2024年88.88万。
四、非上市公司个税
非上市公司员工的股权激励，符合财税[2016]101号文条件，可实行递延纳税政策，员工在取得股权激励时不纳税，递延至转让股权时纳税。股权转让时，按照股权转让收入减去股权成本和合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按20%税率缴纳个人所得税。
通过案例分析，员工在非上市公司获得股权激励时，需关注相关税收政策，合理规划税收缴纳方式，以减少税负成本。
免征个人所得税的主要项目有哪些？ (五)
最佳答案1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化，卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。
2、乡、镇（含乡、镇）人民政府或经县（含县） 人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。
3、个人持有财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，免征个人所得税。
4、国务院《对储蓄存款利息征收个人所得税的实施办法》第五条规定：“对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。
5、按照国务院规定发给的政府特殊津贴（指国家对为社会各项事业的发展作出突出贡献的人员颁发的一项特定律贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴）和国务院规定免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴），免征个人所得税。
6、福利费，即由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难，企业、事业单位、国家机关、社会团体从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助，免征个人所得税
7、抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补助），免征个人所得税。
8、保险公司支付的保险赔款免征个人所得税。
9、军人的转业费、复员费，免征个人所得税。
10、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费（指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的标准领取的退职费）、退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。
11、我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。
12、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。
超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金，其超过规定的部分应当并入个人当期工资、薪金收入，计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税。
13、按照国税发（1999）43号文件规定，下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的营业所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在
当地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税；但第1年免税期满后由县主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1至2年。
14、按照国税函发（1997）087号文件规定，对于在征用土地过程中征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。
15、根据国家赔偿法的规定，国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯公民的合法权益，造成损害的，对受害人依法取得的赔偿金不予征税。
16、按照国税发（1994）089号文件规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、律贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，
不征税： 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助（指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费）。
17、按照财税字（1998）061号文件规定，个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。
18、按照国税发（1994）127号、财税字（1998）012号文件规定，个人购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票，凡一次中奖收人不超过1万元的暂免征收个人所得税，超过1万元的应按规定征收个人所得税
19、按照（94）财税字第020号文件规定，下列所得，暂免征收个人所得税：
个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金； 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；
个人转让自用达5年、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； 达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。
20、按照财税字（1999）278号文件规定，为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现有住房出售后1年内按市场价格重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税
21、按照国税发（1999）125号文件规定，科研机构（指按照中编办发（1997）326号文件规定设置审批的自然科学研究事业单位机构）、高等学校（指全日制普通高等学校，包括大学、专门学校
和高等专科学校）转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员（必须时科研机构和高等学校的在编正式职工）个人的奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。
22、按照（80）财税外字第196号文件规定，对于从海外汇入的下列外汇收入免征个人所得税:华侨从海外汇入我国境内赡养其家属的侨汇；继承国外遗产从海外调入的外汇；取回解冻在美资金汇入的外汇
扩展资料
按照《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，下列项目经批准可以减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：
1、残疾、孤寡人员和烈属的所得；
2、因自然灾害造成重大损失的；
3、其他经国务院财政部门批准减免的。 国税函（1999）329号文件进一步明确，上述经省级人民政府批准可以减征个人所得税的残疾、孤寡人员和烈属的所得仅限于劳动所得，
具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。其他所得不能减征个人所得税。
4、《中华人民共和国个人所得税法》规定，稿酬所得可以按照应纳税额减征30%
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